Con la Risoluzione n. 269 dello scorso 27 settembre, l’Agenzia
delle Entrate ha risposto ad una istanza di interpello di una
azienda che produce e vende impianti termici a energia solare,
commercializzando anche i singoli componenti (definiti anche Kit
solari), la cui funzione essenziale è quella di sfruttare al meglio
l'irradiazione solare per trasformarla in energia termica.
In particolare, l’istanza di interpello chiedeva delucidazioni in
merito all’aliquota IVA applicabile alle cessioni di componenti di
impianti termici solari (pannelli fotovoltaici, bollitori specifici
per tali impianti, pompe di alimentazione del flusso del liquido
termovettore tra pannelli solari e bollitori all'interno
dell'impianto) effettuate dalla società istante nei confronti di:
- soggetti dediti alla distribuzione/commercializzazione dei
medesimi;
- soggetti dediti all'istallazione/costruzione di impianti
termici ad energia solare;
- utilizzatori finali.
La soluzione interpretativa prospettata dal contribuente è stata la
seguente:
- alle cessioni di pannelli solari e di bollitori ad
intercapedine, sia in ogni caso applicabile l'aliquota IVA ridotta
del 10 per cento essendo beni non suscettibili di destinazione
diversa dalla costruzione/installazione di impianti di cui al n.
127-quinquies, indipendentemente dall'attività svolta dal
cessionario e dal rilascio di una dichiarazione da parte di
quest'ultimo stesso circa il relativo utilizzo;
- alle cessioni di singoli bollitori ad una/due serpentine e di
singole pompe di azionamento del flusso di liquido conduttore
(utilizzabili, teoricamente sia per la costruzione/installazione di
impianti termici solari sia per finalità diverse) l'aliquota IVA
ridotta del 10 per cento, sia applicabile esclusivamente a
condizione che il cessionario rilasci, sotto la propria
responsabilità, apposita dichiarazione contenente l'attestazione di
destinazione di tali beni alla costruzione/installazione di
impianti di cui al n. 127-quinquies.
La Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate afferma, invece che,
secondo quanto previsto al numero 127-quinquies della Tabella A
parte III allegata al DPR n. 633 del 1972 non esiste alcun dubbio
sul riconoscimento della tassazione Iva al 10% per quanto concerne
gli "impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia
e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica", e
non ha alcuna rilevanza se l'acquirente sia un utilizzatore finale
o un operatore commerciale (produttore, importatore, grossista o
installatore). L'agevolazione ha natura oggettiva: l'unica
condizione necessaria è che deve trattarsi di impianto idoneo a
produrre calore energia.
Per quanto riguarda la cessione dei singoli componenti o kit
solari, bisogna fare riferimento al successivo n. 127-sexies della
tabella, che dispone l'applicazione dell'aliquota ridotta per i
"beni, escluse materie prime e semilavorate, forniti per la
costruzione, circoscrivendo quindi il beneficio fiscale ai beni
finiti effettivamente utilizzati per la costruzione
dell'impianto.
L'Iva al 10% è pertanto riconosciuta ai soli beni diversi dalle
materie prime e dai semilavorati, per i quali il processo
produttivo si è già compiuto (si trovano quindi nell'ultima fase di
commercializzazione) e che sono acquistati per essere direttamente
impiegati per l'installazione o la costruzione dell'impianto.
Circostanza, quest'ultima, che dev'essere attestata dall'acquirente
tramite un'apposita dichiarazione da rilasciare al venditore.
Il beneficio della tassazione ridotta, di conseguenza, non può
essere riconosciuto quando a comprare sia un distributore, un
grossista o un qualsiasi altro soggetto che opera nelle fasi
intermedie di commercializzazione.
In sintesi, la risoluzione dell’Agenzia prevede l’aliquota Iva
ridotta del 10% per la vendita dei componenti di kit solari
soltanto se effettuata nei confronti di chi provvede a installare o
costruire l'impianto termico o nei confronti degli utilizzatori
finali, che dovranno rilasciare, sotto la propria responsabilità,
una dichiarazione che attesti l'utilizzo dei beni per la
costruzione dell'impianto.
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