Riforma successioni: autoliquidazione, tutela giovani eredi e sanzioni

Il principio dell’autoliquidazione dell’imposta

La principale novità è l’introduzione del principio di autoliquidazione dell’imposta, in luogo della storica competenza esclusiva degli uffici finanziari. L’art. 27 del TUS, come modificato, stabilisce infatti che:

• l’imposta è liquidata direttamente dagli eredi sulla base della dichiarazione di successione (art. 33 TUS);
• eventuali errori o omissioni vengono rettificati con la stessa natura dell’imposta oggetto di correzione (non si distingue più tra “suppletiva” e “complementare”).

Per consentire i versamenti, l’Agenzia ha istituito il codice tributo “1539” per l’imposta sulle successioni in autoliquidazione, da utilizzare nel modello F24.

Inoltre, la competenza per l’imposta di successione spetta all’ufficio dell’Agenzia in cui il defunto aveva l’ultima residenza.

Deducibilità dei debiti: nuovi limiti e casi pratici

Viene posta una maggiore attenzione ai limiti di deducibilità dei debiti contratti dal defunto. La circolare chiarisce che le spese sostenute per familiari a carico sono deducibili entro un tetto mensile di 258 euro, salvo idonea documentazione.

Tra gli esempi illustrati nella Circolare il pagamento della retta scolastica per un figlio fiscalmente a carico solo a partire dal 2025, con deducibilità calcolata solo sui mesi effettivi di carico.

Le ulteriori novità

Giovani eredi e svincolo dei beni

Un punto di rilievo operativo è rappresentato dal nuovo comma 4-bis dell’art. 48, relativo allo svincolo delle attività cadute in successione richiesto da un unico erede di età non superiore a 26 anni, anche prima della presentazione della dichiarazione di successione.

Gli istituti di credito dovranno consentire l’operazione, nei limiti delle imposte ipotecarie, catastali e di bollo dovute, se:

• l’erede è l’unico e ha età anagrafica non superiore a 26 anni alla data della richiesta;
• eventuali altri chiamati all’eredità abbiano rinunciato.

Liberalità indirette e trust: quando scatta l’imposta

Le nuove disposizioni estendono l’imposta anche ai trasferimenti a titolo gratuito derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione. Viene riformato anche l’art. 56-bis TUS sulle liberalità indirette: l'accertamento è ora ammesso solo se l'esistenza dell’atto risulta da dichiarazioni rilasciate in ambito di procedimenti tributari, superando il precedente requisito del valore minimo di 350 milioni di lire.

Coacervo: abrogato quello successorio, confermato quello donativo

La riforma chiarisce che, ai soli fini delle franchigie, le donazioni effettuate in vita vengono attualizzate e sommate al valore delle quote ereditarie. Viene invece abrogato l’istituto del coacervo successorio, già ritenuto implicitamente superato dalla prassi.

Inoltre, viene introdotto l’esonero dal regime di responsabilità solidale per determinati soggetti, ad esempio i beneficiari di trasferimenti esenti ex art. 3 TUS o appartenenti al Terzo Settore.

Il nuovo regime sanzionatorio

Infine come previsto dal D.L. n. 87/2024, vengono modificate le sanzioni su successioni e donazioni. Ad esempio:

• l’omessa dichiarazione è punita con il 120% dell’imposta dovuta (non più 120-240%);
• il ritardo fino a 30 giorni è punito con una sanzione del 45% (anziché 60-120%).
• Nel caso di dichiarazione infedele si applica una sanzione amministrativa pari all’80% della differenza tra l’imposta effettivamente dovuta e quella dichiarata (anziché dal 100 al 200%);
• In casi di omissione o infedeltà su dati o elementi non incidenti sulla determinazione del tributo si applica la sanzione da 250 a 1000 euro (invece di quella da 500 mila a 2 milioni di lire);
• nelle ipotesi di altre violazioni, all’erede o al legatario a cui sono devoluti beni culturali si applica la sanzione amministrativa pari all’80% dell’imposta o della maggiore imposta dovuta (in luogo di quella dal 100 al 200%;
• nelle ipotesi di violazione di divieti e di inadempimento di obblighi posti a carico di soggetti terzi, di cui ai commi 2 e 3, si applicano le sanzioni amministrative pari, rispettivamente, all’80% (in luogo di quella dal 100 al 200%) e da 250 a 2000 euro, in luogo di quella da 500 mila a 4 milioni di lire);
• soppressa la presunzione di responsabilità per le violazioni commesse da legali rappresentanti delle banche, società o enti.

Vengono inoltre istituiti i nuovi codici tributo “A139” per le sanzioni e “A152” per gli interessi.