Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: nuova risposta dell’Agenzia delle Entrate

Superbonus 110%: l’unità immobiliare all’interno di un edificio (condominio) sul quale non si può intervenire con l’intervento trainante di isolamento termico a cappotto, può accedere ugualmente alla detrazione fiscale del 110% (c.d. superbonus) per gli interventi di riqualificazione energetica che comportano il doppio salto di classe energetica?

• Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: la domanda all’Agenzia delle Entrate
• Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: cosa prevede il Decreto Rilancio
• Superbonus 110%: interventi trainanti e trainati
• Superbonus 110%: lo sconto in fattura e la cessione del credito
• Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: la risposta dell’Agenzia delle Entrate
• Superbonus 110%: tutte le risposte dell’Agenzia delle Entrate

Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: la domanda all’Agenzia delle Entrate

È la nuova interessante domanda a cui ha provveduto a rispondere l’Agenzia delle Entrate con risposta n. 595 del 16 dicembre 2020 ad oggetto “Superbonus - interventi "trainati" realizzati su unità immobiliari facenti parte di un condominio tutelato ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)”.

In particolare, la domanda del contribuente riguarda la possibilità prevista dall’articolo 119, comma 2, secondo periodo del D.L. n. 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio), convertito con modificazioni dalla Legge n. 77/2020, che prevede:

… Qualora l'edificio sia sottoposto ad almeno uno dei vincoli previsti dal codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, o gli interventi di cui al citato comma 1 siano vietati da regolamenti edilizi, urbanistici e ambientali, la detrazione si applica a tutti gli interventi di cui al presente comma, anche se non eseguiti congiuntamente ad almeno uno degli interventi di cui al medesimo comma 1, fermi restando i requisiti di cui al comma 3.

Nel caso di specie il contribuente istante ha rappresentato di essere proprietario di due unità immobiliari inserite all’interno di un condominio tutelato ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio e sul quale, quindi, non si possono effettuare gli interventi c.d. "trainanti" previsti dal Decreto Rilancio (art. 119, comma 1, lettere a, b e c).

Per tale motivo il contribuente chiede se, fermo restando il miglioramento di almeno due classi energetiche, la realizzazione di interventi c.d. "trainati" (come ad esempio la sostituzione degli infissi) sulle due singole unità immobiliari, possa fruire della detrazione del 110%.

Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: cosa prevede il Decreto Rilancio

L’art. 119 del Decreto Rilancio ha introdotto la nuova detrazione fiscale del 110% da applicare sulle spese sostenute dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021, e da ripartire in 5 quote annuali di pari importo (o in alternativa optando per lo sconto in fattura o la cessione del credito) a fronte di specifici interventi finalizzati alla efficienza energetica e di consolidamento statico o riduzione del rischio sismico degli edifici.

La nuova detrazione fiscale del 110% si affianca a quelle già esistenti per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici (c.d. ecobonus) nonché per quelli di recupero del patrimonio edilizio, inclusi quelli antisismici (c.d. sismabonus) attualmente disciplinate, rispettivamente, dagli articoli 14 e 16, del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito dalla legge 3 agosto 2013, n. 90.

Nella sua risposta, l’Agenzia delle Entrate ha ricordato:

• presupposti normativi;
• tipologie di interveto;
• requisiti tecnici;
• ambito soggettivo e oggettivo;

delle nuove detrazioni fiscali del 110% e su cui abbiamo già pubblicato diversi approfondimenti tutti accessibili all’interno del nostro Speciale Superbonus 110%. Aspetti che sono stati chiariti dalla stessa Agenzia delle Entrate all’interno della sua guida al superbonus 110% e alla circolare n. 24/E dell’8 agosto 2020.

Superbonus 110%: interventi trainanti e trainati

In riferimento alle tipologie di intervento agevolabili, è stato chiarito che il superbonus 110% spetta a fronte del sostenimento delle spese relative a taluni specifici interventi finalizzati alla riqualificazione energetica e alla adozione di misure antisismiche degli edifici (cd. interventi "trainanti") nonché ad ulteriori interventi, realizzati congiuntamente ai primi (cd. interventi "trainati").

In entrambi i casi, gli interventi devono essere realizzati:

• su parti comuni di edifici residenziali in "condominio" (sia trainanti, sia trainati);
• su edifici residenziali unifamiliari e relative pertinenze (sia trainanti, sia trainati);
• su unità immobiliari residenziali funzionalmente indipendenti e con uno o più accessi autonomi dall'esterno site all'interno di edifici plurifamiliari e relative pertinenze (sia trainanti, sia trainati); nonché
• su singole unità immobiliari residenziali e relative pertinenze all'interno di edifici in condominio (solo trainati).

Superbonus 110%: lo sconto in fattura e la cessione del credito

L'aspetto più innovativo del Decreto Rilancio è contenuto nell’art. 121 che consente di scegliere, in luogo alla normale fruizione dell'agevolazione fiscale, due opzioni alternative:

• sconto in fattura, ovvero uno sconto sul corrispettivo dovuto, fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dai fornitori che hanno effettuato gli interventi e da questi ultimi recuperato sotto forma di credito d'imposta, di importo pari alla detrazione spettante, con facoltà di successiva cessione del credito ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari;
• cessione del credito, che consente al contribuente di cedere la detrazione fiscale maturata ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari.

Tali opzioni possono essere esercitate anche a fine lavori o per stato di avanzamento (non più di due per ciascun intervento complessivo e con ciascuno stato di avanzamento riferito ad almeno il 30% del medesimo intervento).

Superbonus 110% e interventi trainati su immobili vincolati: la risposta dell’Agenzia delle Entrate

In riferimento al caso prospettato dal contribuente di immobile tutelato ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio (decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42), l’Agenzia delle Entrate ha ricordato quanto previsto nella sua circolare n. 24/E del 2020 che richiama proprio il contenuto dell’art. 119, comma 2 del Decreto Rilancio per il quale qualora l'edificio sia sottoposto ad almeno uno dei vincoli previsti dal Codice dei beni culturali e del paesaggio o gli interventi trainanti di efficientamento energetico siano vietati da regolamenti edilizi, urbanistici e ambientali, la detrazione del 110% si applica in ogni caso a tutti gli interventi trainati, fermo restando il rispetto della condizione che tali interventi portino a un miglioramento minimo di due classi energetiche oppure, ove non possibile, il conseguimento della classe energetica più alta, secondo quanto previsto dalla normativa in esame.

In definitiva, rispondendo al contribuente istante, se l'edificio è sottoposto ai vincoli previsti dal predetto codice dei beni culturali e del paesaggio o il rifacimento dell'isolamento termico è vietato da regolamenti edilizi, urbanistici o ambientali, il Superbonus si applica, comunque, ai singoli interventi ammessi all'ecobonus (ad esempio, sostituzione degli infissi), purché sia certificato il miglioramento energetico.

Dunque, non solo l’istante potrà accedere al superbonus 110% ma potrà anche optare per la sua fruizione in una delle modalità alternative alla detrazione dall'imposta lorda previste dall'articolo 121 del decreto Rilancio.

Superbonus 110%: tutte le risposte dell’Agenzia delle Entrate

Con la nuova risposta, il numero di chiarimenti sul superbonus 110% dell’Agenzia delle Entrate aumenta ancora. Riportiamo di seguito tutte le risposte ufficiali con cui l’Agenzia delle Entrate ha risposto ai quesiti dei contribuenti sulla detrazione fiscale del 110%:

• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 325
  Superbonus - detrazione delle spese sostenute dagli acquirenti delle cd. case antisismiche - Articolo 16,comma 1-septies del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63 - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 326
  Superbonus - interventi realizzati su "unità collabenti" - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 327
  Superbonus - Interventi realizzati su immobile in comodato d'uso gratuito - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio.)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 328
  Superbonus - Interventi realizzati su "villetta a schiera" - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio.)
• Risposta Agenzia delle Entrate 10 settembre 2020, n. 329
  Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212. Articolo 119 del decreto Rilancio
• Risposta Agenzia delle Entrate 24 settembre 2020, n. 408
  Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 28 settembre 2020, n. 415
  Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212. Articolo 119 del decreto Rilancio
• Risposta Agenzia delle Entrate 2 ottobre 2020, n. 432
  Cessione del credito corrispondente alla detrazione spettante per interventi di riqualificazione energetica realizzati sulle singole unità immobiliari (cd. eco bonus - Art. 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34) - Contribuente in "regime forfetario"
• Risposta Agenzia delle Entrate 7 ottobre 2020, n. 455
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020 per le spese di demolizione e ricostruzione di un edificio che non costituisce "abitazione principale"
• Risposta Agenzia delle Entrate 19 ottobre 2020, n. 486
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34del 2020 da parte di un frontaliere svizzero
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 ottobre 2020, n. 499
  Superbonus - interventi di isolamento termico del lastrico solare di un edificio in condominio di proprietà esclusiva e installazione di un impianto solare fotovoltaico connesso alla rete elettrica - limiti di spesa - Articoli119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 ottobre 2020, n. 500
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34del 2020 da parte di un condomino fiscalmente non residente
• Risposta Agenzia delle Entrate 2 novembre 2020, n. 514
  Articoli 119 e 121 del decreto legge del 19 maggio 2020, n. 34 (Decreto rilancio). Opzione per la cessione del credito da parte di contribuente in regime forfetario
• Risposta Agenzia delle Entrate 2 novembre 2020, n. 515
  Articolo 16, comma 1-septies del decreto legge n. 63 del 2013. Detrazioni per acquirenti immobili su cui sono stati effettuati interventi edilizi eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare con alienazione successiva al 31 dicembre 2021
• Risposta Agenzia delle Entrate 3 novembre 2020, n. 521
  Superbonus - sostituzione delle pareti esterne dell'immobile, costituite in prevalenza da vetrate, con una parete in muratura - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 4 novembre 2020, n. 523
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020 in relazione alle spese da sostenere per interventi "trainanti" e "trainati"
• Risposta Agenzia delle Entrate 4 novembre 2020, n. 524
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020 per una unità immobiliare con accesso autonomo inclusa in un condominio
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 novembre 2020, n. 538
  Superbonus- interventi di riduzione del rischio sismico di un edificio C/2 con cambio di destinazione in residenziale - opzione per la cessione o lo sconto in luogo delle detrazioni - Articolo 119 comma 4, e articolo 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 12 novembre 2020, n. 543
  Articoli 119 e 121 del decreto legge del 19 maggio 2020, n. 34 (Decreto Rilancio). Opzione per la cessione del credito o per lo sconto in fattura da parte di contribuente in regime forfetario del c.d. bonus facciate
• Risposta Agenzia delle Entrate 13 novembre 2020, n. 549
  Articolo 14, comma 2-quater.1 del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63. Detrazione bonus combinato sisma-eco.
• Risposta Agenzia delle Entrate 23 novembre 2020, n. 558
  Articolo 16, comma 1-septies, del decreto legge n. 63 del 2013. Detrazione acquisto case antisismiche
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 novembre 2020, n. 562
  Superbonus - interventi di ristrutturazione e riqualificazione energetica con cambio di destinazione di uso di una pertinenza censita nella categoria C/2 che sarà accorpata ad un immobile in categoria A/3 - Articolo 119 comma 4, e articolo 121 del decreto legge 19 maggio 2020
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 novembre 2020, n. 564
  Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 – Demolizione di edificio esistente e costruzione di un nuovo edificio residenziale con aumento della volumetria - Quesiti imposte dirette e IVA
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 dicembre 2020, n. 570
  Superbonus - Interventi di riqualificazione energetica realizzati su un immobile residenziale ad uso "promiscuo" - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 dicembre 2020, n. 571
  Superbonus - Accesso al regime previsto dall'articolo 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto rilancio) - Modalità di presentazione dell'attestato di prestazione energetica (A.P.E.) - DM 6 agosto 2020
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 dicembre 2020, n. 572
  Superbonus - interventi "trainanti" e "trainati" su edificio residenziale e commerciale. Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risoluzione Agenzia delle Entrate 15 dicembre 2020, n. 78 
  Accesso al Superbonus da parte di una persona fisica non residente per interventi su un edificio costituito da una unità immobiliare di cui è pieno proprietario e due unità immobiliari di cui è nudo proprietario - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 16 dicembre 2020, n. 595
  Superbonus - interventi "trainati" realizzati su unità immobiliari facenti parte di un condominio tutelato ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

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A cura di Redazione LavoriPubblici.it