Come si applica la normativa sulla cessione e sull’utilizzo dei crediti di imposta in compensazione in seguito a un'operazione straordinaria di fusione, quando sia coinvolto un terzo soggetto?
Cessione del credito: il Fisco sulla fusione societaria
A rispondere al complesso e delicato quesito sull’applicazione delle opzioni alternative alle detrazioni dirette di cui all’art. 121 del Decreto Rilancio è l’Agenzia delle Entrate con la risposta del 14 maggio 2025, 134.
Il caso riguarda la fusione di un’impresa con un’altra che:
- si occupava di interventi di efficientamento energetico e di riduzione o mitigazione del rischio sismico del patrimonio immobiliare con riferimento sia a edifici condominiali sia a singole unità abitative;
- aveva stipulato un Accordo Quadro con una terza società in forza del quale «i è obbligata a cedere, verso corrispettivo, le quote annuali dei crediti d'imposta acquisiti a fronte della concessione del c.d. “sconto in fattura” di cui all'art. 121, comma 1, lett. a), del D.L. n. 34/20202 sulle spese sostenute dai committenti in relazione agli interventi di riqualificazione energetica e riduzione del rischio sismico disciplinati dall'art. 119 del D.L. n. 34/2020.
Tali quote rappresentavano una parte dei crediti acquisiti a fronte della concessione del c.d. ''sconto in fattura'' di cui all'art. 121, comma 1, lett. a), del D.L. 34/2020 sulle spese sostenute dai committenti per interventi disciplinati dall'art. 119 del D.L. n. 34/2020 presenti nella c.d. ''Piattaforma cessione crediti''.
I quesiti posti all'Agenzia delle Entrate
Alla data dell'operazione straordinaria di fusione, l’impresa aveva già ceduto le Quote Annuali relative agli anni 2023 e 2024. Considerato che per effetto della fusione, la titolarità delle restanti Quote Annuali relative ai crediti d'imposta è stata trasferita all’incorporante ma che le quote non sono visualizzabili sulla sua c.d. ''Piattaforma cessione crediti'' si chiede se:
- a) sussista un obbligo di comunicazione, da parte della nuova società, della cessione delle quote annuali 2025, 2026 e 2027 corrispondenti ai crediti d'imposta maturati in capo all'incorporata;
- b) dall'altro lato, le concrete modalità mediante le quali l’incorporata potrà utilizzare in compensazione le Quote Annuali 2025, 2026 e 2027 acquistate in forza del citato Accordo Quadro.
