Ufficio locato a uso abitativo: è comunque un bene strumentale?
Corte di Cassazione: il canone di locazione non basta per definire un immobile come bene strumentale, ma ci vuole una verifica del suo effettivo impiego nell’ambito dell’attività produttiva dell’impresa
La pronuncia della Cassazione
La Corte di Cassazione ha dato ragione all’Amministrazione Finanziaria, stabilendo il principio per cui l’accatastamento e la produzione di reddito non sono, da soli, sufficienti a qualificare un immobile come strumentale.
In particolare, facendo anche riferimento a precedenti arresti giurisprudenziali, gli ermellini hanno ribadito che:
- ai fini IRES, la qualificazione come bene strumentale deve derivare da un accertamento in concreto della sua inerenza all’attività d’impresa, in quanto mezzo necessario o funzionale allo svolgimento dell’attività imprenditoriale (Cass. n. 11631/2023);
- gli immobili destinati alla locazione non possono essere automaticamente considerati “strumentali” solo per il fatto di produrre reddito: in tal caso, rientrano più propriamente nella categoria degli immobili-patrimonio;
- ai fini IVA, il diritto di detrazione presuppone che il bene sia necessario o funzionale all’organizzazione dell’impresa (Cass. n. 25635/2022).
Nel caso concreto, la Corte ha rilevato che il giudice tributario aveva omesso di compiere tale verifica concreta, limitandosi a valorizzare l’accatastamento A/10 e la generazione di ricavi da locazione, senza dimostrare un nesso funzionale con l’attività d’impresa esercitata.
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Ordinanza
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